Este site usa cookies para fornecer-lhe um serviço mais receptivo e personalizado. Ao usar este site, você concorda com o uso de cookies. Leia nosso aviso de cookie para obter mais informações sobre os cookies que usamos e como excluí-los ou bloqueá-los. A funcionalidade completa do nosso site não é suportada na versão do seu navegador, ou você pode ter o modo de compatibilidade selecionado. Desligue o modo de compatibilidade, atualize seu navegador para pelo menos o Internet Explorer 9 ou tente usar outro navegador, como o Google Chrome ou Mozilla Firefox. IFRS 2 Pagamento com base em ações Quick Article Links IFRS 2 O pagamento com base em ações exige que uma entidade reconheça operações de pagamento baseadas em ações (como ações garantidas, opções de ações ou direitos de valorização de ações) em suas demonstrações financeiras, incluindo transações com funcionários ou outros Partes a serem liquidadas em dinheiro, outros ativos ou instrumentos de patrimônio da entidade. Requisitos específicos são incluídos para transações de pagamento baseadas em ações liquidadas e liquidadas, bem como aquelas em que a entidade ou o fornecedor tem opção de instrumentos de caixa ou de capital próprio. A IFRS 2 foi originalmente emitida em fevereiro de 2004 e aplicada pela primeira vez a períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005. História da IFRS 2 G41 Documento de discussão Contabilização de pagamentos com base em ações publicados Prazo de comentários 31 de outubro de 2000 Projeto adicionado à agenda do IASB Histórico do projeto O IASB convida comentários sobre o documento de discussão do G41 Contabilização de pagamentos com base em ações Prazo de comentários 15 de dezembro de 2001 Exposição preliminar ED 2 Pagamento baseado em ações publicado Prazo de comentários 7 de março de 2003 IFRS 2 Pagamento baseado em ações emitido Efeito para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005 Condições de importação de antecipação de condições de exposição e cancelamentos publicados Prazo de comentários 2 de junho de 2006 Alterado por Condições de Vesting e Cancelamentos (Emendas à IFRS 2) Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2009 Alterado por Melhorias às IFRSs (escopo da IFRS 2 e IFRS 3 revisada) Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de julho de 2009 Alterado pelo pagamento de pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro do grupo Nsacções Efetivo para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2010 Alterado por Melhorias Anuais às IFRS 20102012 Ciclo (definição de condição de aquisição) Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de julho de 2014 Alterado por Classificação e Mensuração de Transações de Pagamento Baseadas em Ações (Emendas Para IFRS 2) Em vigor para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2018 Interpretações relacionadas Emendas em consideração Resumo da IFRS 2 Em junho de 2007, o Deloitte IFRS Global Office publicou uma versão atualizada do nosso Guia IAS Plus para IFRS 2 Pagamento com base em ações 2007 (PDF 748k, 128 páginas). O guia não só explica as disposições detalhadas da IFRS 2, mas também trata sua aplicação em muitas situações práticas. Devido à complexidade e à variedade de prêmios de pagamento baseados em ações, na prática, nem sempre é possível ser definitivo quanto à resposta correta. No entanto, neste guia, a Deloitte compartilha com você nossa abordagem para encontrar soluções que acreditamos estar de acordo com o objetivo do Padrão. Edição especial da nossa newsletter IAS Plus Você encontrará um resumo de quatro páginas da IFRS 2 em uma edição especial do nosso boletim IAS Plus (PDF 49k). Definição de pagamento baseado em ações Um pagamento baseado em ações é uma transação na qual a entidade recebe bens ou serviços, quer como contrapartida de seus instrumentos patrimoniais, quer por incorrer em passivos por valores com base no preço das ações diretas ou outros instrumentos patrimoniais da entidade . Os requisitos contábeis para o pagamento baseado em ações dependem de como a transação será liquidada, ou seja, mediante a emissão de (a) patrimônio líquido, (b) caixa, ou (c) patrimônio líquido ou caixa. O conceito de pagamentos baseados em compartilhamento é mais amplo do que as opções de compartilhamento de empregado. A IFRS 2 abrange a emissão de ações, ou direitos de ações, em troca de serviços e bens. Exemplos de itens incluídos no escopo da IFRS 2 são direitos de apreciação de ações, planos de compra de ações dos empregados, planos de participação de empregados, planos de opções de ações e planos onde a emissão de ações (ou direitos sobre ações) pode depender de mercado ou não relacionados ao mercado Condições. A IFRS 2 aplica-se a todas as entidades. Não há isenção para entidades privadas ou menores. Além disso, as subsidiárias que utilizam o patrimônio de seus pais ou colegas, como contrapartida de bens ou serviços, estão dentro do escopo do Padrão. Existem duas isenções ao princípio do escopo geral: primeiro, a emissão de ações em uma combinação de negócios deve ser contabilizada nos termos da IFRS 3 Combinações de negócios. No entanto, deve-se ter cuidado para distinguir os pagamentos baseados em ações relacionados à aquisição dos relacionados aos serviços contínuos dos funcionários Em segundo lugar, o IFRS 2 não aborda pagamentos baseados em ações no âmbito dos parágrafos 8-10 da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação. Ou os parágrafos 5-7 da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medição. Portanto, a IAS 32 e a IAS 39 devem ser aplicadas para contratos de derivativos baseados em commodities que podem ser liquidados em ações ou direitos de ações. A IFRS 2 não se aplica a operações de pagamento baseadas em ações que não sejam para aquisição de bens e serviços. Os dividendos de ações, a compra de ações em tesouraria e a emissão de ações adicionais estão, portanto, fora do seu escopo. Reconhecimento e mensuração A emissão de ações ou direitos de ações exige um aumento de um componente de capital próprio. A IFRS 2 exige que a entrada de débito compensatória seja contabilizada quando o pagamento de bens ou serviços não representa um ativo. A despesa deve ser reconhecida à medida que os bens ou serviços são consumidos. Por exemplo, a emissão de ações ou direitos sobre ações para compra de estoque seria apresentado como um aumento no estoque e seria contabilizado apenas quando o estoque for vendido ou com imparidade. A emissão de ações totalmente adquiridas, ou direitos de ações, presume-se que se relaciona com o serviço passado, exigindo que o valor total do valor justo da data de concessão seja contabilizado imediatamente. A emissão de ações para funcionários com, digamos, um período de aquisição de três anos é considerada como relacionada a serviços durante o período de aquisição. Portanto, o valor justo do pagamento baseado em ações, determinado na data da concessão, deve ser gasto no período de aquisição. Como princípio geral, a despesa total relacionada a pagamentos baseados em ações liquidadas em equidade igualará o múltiplo do total de instrumentos adquiridos e o valor justo da data de concessão desses instrumentos. Em suma, há truques para refletir o que acontece durante o período de aquisição. No entanto, se o pagamento baseado em ações liquidadas com base em ações tiver uma condição de desempenho relacionada ao mercado, a despesa ainda seria reconhecida se todas as outras condições de aquisição forem cumpridas. O exemplo a seguir fornece uma ilustração de um pagamento típico baseado em ações liquidado por ações. Ilustração Reconhecimento de concessão de opção de compartilhamento de empregado A empresa concede um total de 100 opções de compartilhamento a 10 membros de sua equipe de gerenciamento executivo (10 opções cada) em 1 de janeiro de 20X5. Essas opções são adquiridas no final de um período de três anos. A empresa determinou que cada opção tem um valor justo na data de concessão igual a 15. A empresa espera que todas as 100 opções sejam adquiridas e, portanto, registra a seguinte entrada em 30 de junho de 20X5 - o final do primeiro relatório intercalar de seis meses período. Dr. Despesas com opções de ações (90 15) 6 períodos 225 por período. 225 4 250250250 150 Dependendo do tipo de pagamento baseado em ações, o valor justo pode ser determinado pelo valor das ações ou direitos sobre as ações cedidas, ou pelo valor dos bens ou serviços recebidos: Princípio geral de mensuração do valor justo. Em princípio, as transações em que bens ou serviços são recebidos como contrapartida de instrumentos patrimoniais da entidade devem ser mensurados ao valor justo dos bens ou serviços recebidos. Somente se o valor justo dos produtos ou serviços não puder ser mensurado de forma confiável, seria utilizado o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos. Medindo opções de compartilhamento de funcionários. Para as transações com funcionários e outros que prestam serviços similares, a entidade é obrigada a mensurar o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque geralmente não é possível estimar de forma confiável o valor justo dos serviços empregados recebidos. Quando medir o valor justo - opções. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos (como transações com empregados), o valor justo deve ser estimado na data de outorga. Quando medir o valor justo - bens e serviços. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, o valor justo deve ser estimado na data de recebimento desses bens ou serviços. Orientação de medição. Para os bens ou serviços medidos em função do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, a IFRS 2 especifica que, em geral, as condições de aquisição não são levadas em consideração ao estimar o valor justo das ações ou opções na data de mensuração relevante (conforme especificado acima). Em vez disso, as condições de aquisição são levadas em consideração ao ajustar o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração do valor da transação, de modo que, em última instância, o valor reconhecido por bens ou serviços recebidos como contrapartida dos instrumentos de capital concedidos é baseado no número de patrimônio líquido Instrumentos eventualmente adquiridos. Mais orientação de medição. A IFRS 2 exige que o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos seja baseado em preços de mercado, se disponível, e para levar em consideração os termos e condições em que esses instrumentos de capital foram concedidos. Na ausência de preços de mercado, o valor justo é estimado usando uma técnica de avaliação para estimar o que o preço desses instrumentos de patrimônio teria ocorrido na data de medição em uma transação de comprimento de armas entre partes bem informadas e dispostas. O padrão não especifica qual modelo particular deve ser usado. Se o valor justo não puder ser medido de forma confiável. A IFRS 2 exige que a transação de pagamento baseada em ações seja mensurada pelo valor justo para entidades listadas e não cotadas. A IFRS 2 permite o uso do valor intrínseco (ou seja, o valor justo das ações menos o preço de exercício) nos casos raros em que o valor justo dos instrumentos patrimoniais não pode ser mensurado de forma confiável. No entanto, isso não é simplesmente medido na data da concessão. Uma entidade teria que reavaliar o valor intrínseco em cada data de relatório até a liquidação final. Condições de desempenho. A IFRS 2 faz uma distinção entre o tratamento de condições de desempenho baseadas no mercado de condições de desempenho não-mercado. As condições de mercado são as relacionadas ao preço de mercado de um patrimônio líquido, como alcançar um preço de ação especificado ou um objetivo especificado com base em uma comparação do preço das ações com um índice de preços de ações de outras entidades. As condições de desempenho baseadas no mercado estão incluídas na medição do valor justo da data de concessão (da mesma forma, as condições de não aquisição são consideradas na medida). No entanto, o valor justo dos instrumentos patrimoniais não é ajustado para levar em consideração recursos de desempenho não baseados no mercado - estes são, em vez disso, levados em consideração ao ajustar o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração da transação de pagamento baseada em ações e são Ajustou cada período até o momento em que os instrumentos de capital são adquiridos. Nota: Melhorias anuais para as IFRS 20102012 O ciclo altera as definições de condição de aquisição e condição de mercado e adiciona definições de condição de desempenho e condição de serviço (que anteriormente faziam parte da definição de condição de aquisição). As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1 de julho de 2014. Modificações, cancelamentos e liquidações A determinação de se uma alteração nos termos e condições tem efeito sobre o valor reconhecido depende de se o valor justo dos novos instrumentos é maior Do que o valor justo dos instrumentos originais (ambos determinados na data de modificação). A modificação dos termos em que os instrumentos patrimoniais foram concedidos pode afetar a despesa que será registrada. A IFRS 2 esclarece que a orientação sobre modificações também se aplica aos instrumentos modificados após a data de aquisição. Se o valor justo dos novos instrumentos for superior ao valor justo dos instrumentos antigos (por exemplo, por redução do preço de exercício ou emissão de instrumentos adicionais), o valor incremental é reconhecido durante o período de aquisição restante de forma similar ao original montante. Se a modificação ocorrer após o período de aquisição, o valor incremental é reconhecido imediatamente. Se o valor justo dos novos instrumentos for inferior ao valor justo dos instrumentos antigos, o valor justo original dos instrumentos patrimoniais concedidos deve ser liquidado como se a modificação nunca tivesse ocorrido. O cancelamento ou liquidação de instrumentos de capital é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição e, portanto, qualquer quantia não reconhecida que de outra forma teria sido cobrada deve ser reconhecida imediatamente. Quaisquer pagamentos efetuados com o cancelamento ou a liquidação (até o valor justo dos instrumentos patrimoniais) devem ser contabilizados como recompra de participação acionária. Qualquer pagamento em excesso do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos é reconhecido como uma despesa Os novos instrumentos de capital concedidos podem ser identificados como uma substituição dos instrumentos de capital próprio cancelados. Nesses casos, os instrumentos de equivalência de substituição são contabilizados como uma modificação. O valor justo dos instrumentos de capital próprio de substituição é determinado na data de outorga, enquanto o valor justo dos instrumentos cancelados é determinado na data do cancelamento, menos qualquer pagamento em dinheiro no cancelamento que é contabilizado como dedução do patrimônio líquido. Divulgação As divulgações exigidas incluem: a natureza e extensão dos acordos de pagamento baseados em ações que existiram durante o período em que o valor justo dos bens ou serviços recebidos ou o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, durante o período foi determinado o efeito da participação - as operações de pagamento baseadas no resultado obtidas pelo período e na posição financeira. Data de vigência IFRS 2 é efetiva para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005. A aplicação anterior é encorajada. Transição Todos os pagamentos com base em ações liquidadas efetuados depois de 7 de novembro de 2002, que ainda não foram adquiridos na data efetiva da IFRS 2, serão contabilizados de acordo com as disposições do IFRS 2. As entidades são permitidas e encorajadas, mas não são obrigadas, a aplicar Esta IFRS para outras doações de instrumentos de capital se (e somente se) a entidade já divulgou publicamente o valor justo desses instrumentos de capital determinado de acordo com o IFRS 2. As informações comparativas apresentadas de acordo com a IAS 1 devem ser atualizadas para todas as concessões de Instrumentos de patrimônio aos quais os requisitos da IFRS 2 são aplicados. O ajuste para refletir essa alteração é apresentado no saldo de abertura dos lucros acumulados pelo período mais antigo apresentado. A IFRS 2 altera o parágrafo 13 da IFRS 1 Adoção inicial de Normas Internacionais de Relato Financeiro para adicionar uma isenção para transações de pagamento baseadas em ações. Semelhante às entidades que já aplicam as IFRS, os adotantes pela primeira vez terão que aplicar a IFRS 2 para operações de pagamento baseadas em ações em ou após 7 de novembro de 2002. Além disso, um adotante pela primeira vez não é obrigado a aplicar a IFRS 2 aos pagamentos baseados em ações concedidos Depois de 7 de novembro de 2002, adquirido antes do último de (a) a data de transição para as IFRS e (b) 1 de janeiro de 2005. Um adoptante pela primeira vez pode optar por aplicar a IFRS 2 anteriormente apenas se divulgou publicamente o valor justo da Pagamentos baseados em ações determinados na data de mensuração de acordo com a IFRS 2. Diferenças com o FASB Statement 123 Revisado em 2004 Em dezembro de 2004, o FASB dos EUA publicou o FASB Statement 123 (revisado em 2004) Pagamento baseado em ações. A Demonstração 123 (R) exige que o custo de compensação relacionado às operações de pagamento baseadas em ações seja reconhecido nas demonstrações financeiras. Clique para o FASB Press Release (PDF 17k). A Deloitte (EUA) publicou uma edição especial do seu boletim Heads Up resumindo os conceitos-chave da Declaração FASB No. 123 (R). Clique para baixar o Boletim Heads Up (PDF 292k). Embora a Declaração 123 (R) seja em grande parte consistente com a IFRS 2, algumas diferenças permanecem, conforme descrito em um documento QampA, o FASB emitido juntamente com a nova Declaração: Q22. A Declaração é convergente com os Padrões de Relatórios Financeiros Internacionais A Declaração é amplamente convergente com o Padrão de Relato Financeiro Internacional (IFRS) 2, Pagamento baseado em ações. A Declaração e a IFRS 2 podem diferir em apenas algumas áreas. As áreas mais significativas são brevemente descritas abaixo. A IFRS 2 requer o uso do método de data de concessão modificado para acordos de pagamento baseados em ações com não empregados. Em contrapartida, a Emissão 96-18 exige que as concessões de opções de ações e outros instrumentos de capital para não empregados sejam mensuradas no primeiro (1) da data em que o compromisso de desempenho da contraparte para obter os instrumentos de capital é atingido ou (2) A data em que o desempenho dos contrapartes está completo. O IFRS 2 contém critérios mais rigorosos para determinar se um plano de compra compartilhado de empregado é compensatório ou não. Como resultado, alguns planos de compra de ações dos empregados para os quais o IFRS 2 exige o reconhecimento do custo de compensação não serão considerados como dando origem a um custo de compensação na Declaração. A IFRS 2 aplica os mesmos requisitos de medição às opções de compartilhamento de empregados, independentemente de o emissor ser uma entidade pública ou não pública. A Declaração exige que uma entidade não pública atenda suas opções e instrumentos de capital próprio baseados em seu valor justo, a menos que não seja possível estimar a volatilidade esperada do preço das ações. Nessa situação, a entidade é obrigada a mensurar suas opções de ações e instrumentos similares em um valor usando a volatilidade histórica de um índice do setor industrial apropriado. Em jurisdições tributárias, como os Estados Unidos, onde o valor do tempo de opções de ações geralmente não é dedutível para fins de imposto, a IFRS 2 exige que nenhum ativo fiscal diferido seja reconhecido pelo custo de remuneração relacionado ao componente de valor de tempo do valor justo de um Prêmio. Um ativo fiscal diferido é reconhecido somente se e quando as opções de ações tiverem valor intrínseco que possa ser dedutível para fins fiscais. Portanto, uma entidade que concede uma opção de ação no dinheiro a um empregado em troca de serviços não reconhecerá os efeitos tributários até que esse prêmio seja in-the-money. Em contrapartida, a Demonstração exige o reconhecimento de um ativo fiscal diferido com base no valor justo da data-concessão do prêmio. Os efeitos das diminuições subsequentes no preço da ação (ou falta de aumento) não se refletem na contabilização do ativo fiscal diferido até que o custo de remuneração relacionado seja reconhecido para fins fiscais. Os efeitos dos aumentos subseqüentes que geram benefícios fiscais excedentes são reconhecidos quando eles afetam os impostos a pagar. A Declaração exige uma abordagem de portfólio para determinar os benefícios fiscais excedentes dos prêmios patrimoniais no capital integralizado disponível para compensar as baixadas de impostos diferidos ativos, enquanto o IFRS 2 exige uma abordagem de instrumento individual. Assim, algumas baixas de impostos diferidos ativos que serão reconhecidos no capital social integralizado na Demonstração serão reconhecidos na determinação do lucro líquido segundo a IFRS 2. Diferenças entre a Demonstração e a IFRS 2 podem ser ainda reduzidas no futuro quando o IASB E o FASB consideram se devem realizar trabalhos adicionais para convergir ainda mais suas respectivas normas contábeis em pagamento baseado em ações. Março de 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107 Em 29 de março de 2005, a equipe da Comissão de Valores Mobiliários dos Estados Unidos emitiu o Boletim de Contabilidade do Pessoal 107 que trata de avaliações e outras questões contábeis para acordos de pagamento com base em ações por empresas públicas de acordo com a Declaração do FASB 123R Baseada em Ações Forma de pagamento. Para as empresas públicas, as avaliações nos termos da Demonstração 123R são semelhantes às do pagamento baseado em ações da IFRS 2. O SAB 107 fornece orientações relacionadas às transações de pagamento baseadas em compartilhamento com não empregados, a transição de status de público não público para entidade pública, métodos de avaliação (incluindo pressupostos como volatilidade esperada e prazo esperado), a contabilização de determinados instrumentos financeiros resgatáveis emitidos em pagamento baseado em ações Arranjos, classificação de despesa de compensação, medidas financeiras não-GAAP, adoção pela primeira vez da Demonstração 123R em um período intermediário, capitalização de custos de remuneração relacionados a acordos de pagamento baseados em ações, que contabilizam os efeitos do imposto sobre o rendimento dos acordos de pagamento baseados em ações Na adoção da Declaração 123R, a modificação das opções de compartilhamento de empregados antes da adoção da Demonstração 123R e divulgações na Discussão e Análise de Gestão (MDampA) após a adoção da Demonstração 123R. Uma das interpretações no SAB 107 é se existem diferenças entre a Declaração 123R e a IFRS 2 que resultariam em um item de reconciliação: Pergunta: A equipe acredita que existem diferenças nas provisões de mensuração para acordos de pagamento baseados em ações com funcionários de Contabilidade Internacional O Padrão Internacional de Relatórios Financeiros do Padrão 2, Pagamento baseado em ações (IFRS 2) e Demonstração 123R que resultaria em um item de reconciliação sob o Item 17 ou 18 do Formulário 20-F Resposta Interpretativa: A equipe acredita que a aplicação da orientação fornecida pelo IFRS 2 em relação à mensuração das opções de ações dos empregados geralmente resultaria em uma medição do valor justo que seja consistente com o objetivo do valor justo estabelecido na Demonstração 123R. Consequentemente, a equipe acredita que a aplicação da orientação de medição da Demonstração 123Rs geralmente não resultaria em um item de reconciliação exigido para ser reportado nos itens 17 ou 18 do Formulário 20-F para um emissor privado estrangeiro que tenha cumprido as disposições da IFRS 2 para compartilhamento - transações de pagamento baseadas em funcionários. No entanto, a equipe lembra aos emissores privados estrangeiros que existem certas diferenças entre a orientação na IFRS 2 e a Declaração 123R que podem resultar em conciliação de itens. Notas de rodapé omitidas Clique para baixar: março de 2005: Bear, estudo de Stearns sobre o impacto das opções de estoque de exoneração nos Estados Unidos Se as empresas públicas dos EUA tivessem que gastar as opções de ações de empregados em 2004, conforme exigido na Declaração do FASB 123R Pagamento com base em ações A partir do terceiro trimestre de 2005: o lucro líquido pós-imposto reportado de 2004 das operações contínuas das empresas SampP 500 teria sido reduzido em 5, e o lucro líquido pós-imposto NASDAQ 100 de operações contínuas de 2004 teria sido reduzido em 22. Aqueles São as conclusões fundamentais de um estudo realizado pelo grupo Equity Research da Bear, Stearns amp Co. Inc. O objetivo do estudo é ajudar os investidores a avaliar o impacto que as opções de compra de ações contabilísticas dos funcionários terão nos ganhos de 2005 das empresas públicas dos EUA. A análise Bear, Stearns baseou-se nas divulgações de opções de ações de 2004 nos mais recentes 10Ks arquivados de empresas que eram componentes SampP 500 e NASDAQ 100 em 31 de dezembro de 2004. As exposições ao estudo apresentam os resultados por empresa, por setor e por indústria. Os visitantes do IAS Plus são susceptíveis de encontrar o estudo do interesse porque os requisitos do FAS 123R para empresas públicas são muito semelhantes aos da IFRS 2. Agradecemos a Bear, Stearns por nos dar permissão para publicar o estudo sobre o IAS Plus. O relatório continua protegido por copyright Bear, Stears amp Co. Inc. todos os direitos reservados. Clique para baixar 2004 Impacto de ganhos das opções de estoque no SampP 500 amp NASDAQ 100 Earnings (PDF 486k). Novembro de 2005: Amplo padrão Poors Study on Impact of Expensing Stock Options Em novembro de 2005, o amplificador padrão Poors publicou um relatório sobre o impacto das opções de compra de despesas nas empresas SampP 500. O FAS 123 (R) requer a despesa de opções de estoque (obrigatório para a maioria dos registrantes da SEC em 2006). O IFRS 2 é quase idêntico ao FAS 123 (R). SampP encontrou: a despesa de opção reduzirá o lucro de SampP 500 em 4.2. A tecnologia da informação é mais afetada, reduzindo os ganhos em 18. Os ratios P / E para todos os setores serão aumentados, mas permanecerão abaixo das médias históricas. O impacto da opção de despesa no amplificador padrão Poors 500 será notável, mas em um ambiente com ganhos recorde, margens elevadas e rácios de preço / lucro operacional historicamente baixos, o índice está em sua melhor posição em décadas para absorver a despesa adicional . A SampP lida com as empresas que tentam enfatizar os ganhos antes de deduzir a despesa das opções de ações e com os analistas que ignoram a opção de despesa. O relatório enfatiza que: O amplificador padrão Poors incluirá e informará a despesa da opção em todos os seus valores de ganhos, em todas as suas linhas de negócios. Isso inclui o funcionamento, como relatado e o Núcleo, e aplica-se ao seu trabalho analítico nos Índices Domésticos SampP, Relatórios de Estoque, bem como suas estimativas futuras. Inclui todos os seus produtos eletrônicos. A comunidade de investimentos beneficia quando possui informações e análises claras e consistentes. Uma metodologia de ganhos consistente que se baseia em padrões e procedimentos contábeis aceitos é um componente vital do investimento. Ao apoiar esta definição, o amplificador padrão Poors está contribuindo para um ambiente de investimento mais confiável. O debate atual sobre a apresentação por empresas de ganhos que excluem a despesa de opções, geralmente sendo referido como ganhos não-GAAP, fala no coração da governança corporativa. Além disso, muitos analistas de ações são encorajados a basear suas estimativas em ganhos não-GAAP. Embora não esperemos uma repetição dos ganhos pro forma de EBBS (Earnings Before Bad Stuff) de 2001, a capacidade de comparar problemas e setores depende de um conjunto aceito de regras contábeis observadas por todos. Para tomar decisões de investimento bem informadas, a comunidade de investimentos requer dados que estejam de acordo com os procedimentos contábeis aceitos. Ainda mais preocupante é o impacto que essa apresentação alternativa e cálculos poderiam ter sobre o nível reduzido de fé e os investidores de confiança colocados no relatório da empresa. Os eventos de governança corporativa dos últimos dois anos corroeram a confiança de muitos investidores, a confiança que levará anos para recuperar. Em uma era de acesso instantâneo e lançamentos de investidores cuidadosamente escritos, a confiança é agora uma questão importante. Janeiro de 2008: Alteração da IFRS 2 para esclarecer as condições de aquisição e os cancelamentos Em 17 de janeiro de 2008, o IASB publicou alterações finais ao pagamento baseado em ações da IFRS 2 para esclarecer os termos condições de aquisição e cancelamentos da seguinte forma: Condições de aquisição são apenas condições de serviço e condições de desempenho . Outras características de um pagamento baseado em compartilhamento não são condições de aquisição. De acordo com o IFRS 2, as características de um pagamento baseado em ações que não são condições de aquisição devem ser incluídas no valor justo da data de concessão do pagamento baseado em ações. O valor justo também inclui condições de aquisição relacionadas ao mercado. Todos os cancelamentos, seja pela entidade ou por outras partes, devem receber o mesmo tratamento contábil. De acordo com a IFRS 2, um cancelamento de instrumentos de patrimônio é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição. Portanto, qualquer quantia não reconhecida que de outra forma teria sido cobrada é reconhecida imediatamente. Qualquer pagamento efetuado com o cancelamento (até o valor justo dos instrumentos patrimoniais) é contabilizado como recompra de participação acionária. Qualquer pagamento em excesso do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos é reconhecido como uma despesa. O Conselho propôs a alteração em um rascunho em 2 de fevereiro de 2006. A emenda é efetiva para os períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2009, com permissão de aplicação anterior. A Deloitte publicou uma edição especial do nosso Boletim IAS Plus, explicando as alterações à IFRS 2 para condições de aquisição e cancelamentos (PDF 126k). Junho de 2009: o IASB altera a IFRS 2 para as operações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro, retira o IFRICs 8 e 11 Em 18 de junho de 2009, o IASB emitiu emendas ao pagamento baseado em ações da IFRS 2 que esclarecem a contabilização do grupo, Operações de pagamento baseadas. As alterações clarificam como uma subsidiária individual em um grupo deve explicar alguns acordos de pagamento baseados em ações em suas próprias demonstrações financeiras. Nestes arranjos, a subsidiária recebe bens ou serviços de funcionários ou fornecedores, mas sua empresa-mãe ou outra entidade do grupo deve pagar esses fornecedores. As alterações deixam claro que: Uma entidade que recebe bens ou serviços em um acordo de pagamento baseado em ações deve contabilizar esses bens ou serviços independentemente da entidade do grupo que resolva a transação e não importa se a transação é liquidada em ações ou em dinheiro . Na IFRS 2, um grupo tem o mesmo significado que na IAS 27 Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas. Isto é, inclui apenas uma empresa-mãe e suas subsidiárias. As alterações à IFRS 2 também incorporam orientação previamente incluída no IFRIC 8 Escopo da IFRS 2 e IFRIC 11 IFRS 2Group e Operações de Tesouraria. Como resultado, o IASB retirou o IFRIC 8 e a IFRIC 11. As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2010 e devem ser aplicadas retrospectivamente. A aplicação anterior é permitida. Clique para o comunicado de imprensa do IASB (PDF 103k). Junho de 2016: o IASB esclarece a classificação e mensuração das operações de pagamento baseadas em ações Em 20 de junho de 2016, o International Accounting Standards Board (IASB) publicou as alterações finais da IFRS 2 que esclarecem a classificação e mensuração das operações de pagamento baseadas em ações: Contabilização de caixa Transações de pagamento baseadas em ações resolvidas que incluem uma condição de desempenho Até agora, a IFRS 2 não continha nenhuma orientação sobre como as condições de aquisição afetam o valor justo dos passivos por pagamentos com base em ações liquidadas. O IASB agora adicionou orientação que introduz requisitos contábeis para pagamentos baseados em ações liquidados em dinheiro que seguem a mesma abordagem usada para pagamentos baseados em ações liquidadas com base em ações. Classificação das operações de pagamento baseadas em ações com características líquidas de liquidação O IASB introduziu uma exceção na IFRS 2 para que um pagamento baseado em ações, quando a entidade estabeleça o acordo de pagamento baseado em ações, seja classificado como liquidado em termos de equidade na íntegra, desde que o compartilhamento - O pagamento baseado teria sido classificado como liquidado pelo patrimônio líquido se não incluísse o recurso de liquidação líquida. Contabilização de modificações de transações de pagamento baseadas em ações de liquidos em liquidação em equivalência patrimonial Até agora, a IFRS 2 não abordava especificamente situações em que um pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro muda para um pagamento baseado em ações liquidado por ações devido a modificações de Os termos e condições. The IASB has intoduced the following clarifications: On such modifications, the original liability recognised in respect of the cash-settled share-based payment is derecognised and the equity-settled share-based payment is recognised at the modification date fair value to the extent services have been rendered up to the modification date. Any difference between the carrying amount of the liability as at the modification date and the amount recognised in equity at the same date would be recognised in profit and loss immediately. Material on this website is 2016 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information. Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (DTTL), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as Deloitte Global) does not provide services to clients. Please see deloitte/about for a more detailed description of DTTL and its member firms. Correction list for hyphenation These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line. Share-Based Payment This Statement is a revision of FASB Statement No. 123, Accounting for Stock-Based Compensation. Esta Declaração substitui o parecer nº 25 da APB, Contabilização de Emissão de Emissão de Empregados e suas orientações de implementação relacionadas. Âmbito desta Declaração Esta Declaração estabelece padrões para a contabilização de transações em que uma entidade troca seus instrumentos de capital para bens ou serviços. Também aborda transações em que uma entidade incorre em obrigações em troca de bens ou serviços que se baseiam no valor justo dos instrumentos de capital da entidade ou que podem ser liquidados pela emissão desses instrumentos de capital próprio. Esta Declaração se concentra principalmente na contabilização de transações nas quais uma entidade obtém serviços de funcionários em transações de pagamento baseadas em ações. Esta Declaração não altera a orientação contábil para transações de pagamento com base em ações com partes diferentes dos empregados, na Declaração 123, como originalmente emitido e EITF Edição nº 96-18, ldquoAccounting for Equity Instruments que são emitidos para outros empregados para aquisição, ou Em conjunto com a venda, bens ou serviços. Esta Declaração não aborda a contabilização dos planos de participação de empregados, que estão sujeitos à Declaração de Posição 93-6 da AICPA, Contabilista dos Empregadores para os Planos de Propriedade de Ações do Empregado. Reasons for Issuing This Statement The principal reasons for issuing this Statement are: Addressing concerns of users and others. Os usuários de demonstrações financeiras, incluindo investidores institucionais e individuais, bem como muitas outras partes expressaram ao FASB suas preocupações de que o uso do método de valor intrínseco Opinion 25rsquos resulta em demonstrações financeiras que não representam fielmente as transações econômicas que afetam o emissor, ou seja, o recibo E o consumo de serviços dos empregados em troca de instrumentos de capital próprio. As demonstrações financeiras que não representam fielmente essas transações econômicas podem distorcer a situação financeira e os resultados das operações, que podem levar à alocação inadequada de recursos nos mercados de capitais. Parte da missão da FASBrsquos é melhorar os padrões de contabilidade financeira em benefício dos usuários de informações financeiras. Esta Declaração aborda as preocupações dos usuários e outras partes, exigindo que uma entidade reconheça o custo dos serviços dos funcionários recebidos em transações de pagamento baseadas em ações, refletindo as conseqüências econômicas dessas transações nas demonstrações financeiras. Improving the comparability of reported financial information by eliminating alternative accounting methods. Ao longo dos últimos anos, cerca de 750 empresas públicas voluntariamente adotaram ou anunciaram sua intenção de adotar o método de contabilização baseado em valor justo de demonstração 123rsquos para transações de pagamento com base em ações com funcionários. Outras empresas continuam a usar o método de valor intrínseco Opinion 25rsquos. O Conselho acredita que transações econômicas similares devem ser contabilizadas de forma semelhante (ou seja, as transações de remuneração com base em ações com os funcionários devem ser contabilizadas usando um método). Consistent with the conclusion in the original Statement 123, the Board believes that those transactions should be accounted for using a fair-value-based method. Ao exigir o método baseado no valor justo para todas as entidades públicas, esta Declaração elimina um método contábil alternativo, conseqüentemente, transações econômicas similares serão contabilizadas de forma similar. Definição de US GAAP. The Board believes that U. S. generally accepted accounting principles (GAAP) should be simplified whenever possible. Requiring that all entities follow the same accounting standard and eliminating Opinion 25rsquos intrinsic value method and its related detailed and form-driven implementation guidance simplifies the authoritative literature. Converging with international accounting standards. Esta declaração resultará em maior comparabilidade internacional na contabilização de transações de pagamento baseadas em ações. Em fevereiro de 2004, o International Accounting Standards Board (IASB), cujos padrões são seguidos por entidades em muitos países, emitiu o International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Pagamento baseado em ações. A IFRS 2 exige que todas as entidades reconheçam uma despesa para todos os serviços empregados recebidos em transações de pagamento baseadas em ações, utilizando um método de valor justo que seja similar na maioria dos aspectos ao método baseado no valor justo estabelecido na Demonstração 123 e as melhorias Feito por esta declaração. A convergência para um conjunto comum de padrões de contabilidade financeira de alta qualidade para transações de pagamento baseadas em ações com funcionários melhora a comparabilidade das informações financeiras em todo o mundo e torna os requisitos contábeis para as entidades que relatam demonstrações financeiras de acordo com o US GAAP e as normas contábeis internacionais menos onerosas . Provisões Chave desta Declaração Esta Declaração exige que uma entidade pública avalie o custo dos serviços dos empregados recebidos em troca de uma concessão de instrumentos de capital com base no valor justo da concessão do prêmio (com exceções limitadas). Esse custo será reconhecido ao longo do período durante o qual um empregado é obrigado a prestar serviços em troca da concessão do prazo de serviço exigido (geralmente o período de aquisição). Nenhum custo de compensação é reconhecido para instrumentos de patrimônio para os quais os funcionários não prestam o serviço necessário. Employee share purchase plans will not result in recognition of compensation cost if certain conditions are met those conditions are much the same as the related conditions in Statement 123. A nonpublic entity, likewise, will measure the cost of employee services received in exchange for an award of equity instruments based on the grant-date fair value of those instruments, except in certain circumstances. Especificamente, se não for possível estimar razoavelmente o valor justo das opções de ações e instrumentos similares porque não é possível estimar a volatilidade esperada do preço da ação da entidade, é necessária uma entidade não pública para mensurar seus prêmios de opções de participação acionária e Instrumentos similares com base em um valor calculado com base na volatilidade histórica de um índice do setor industrial apropriado em vez da volatilidade esperada do preço da ação. Uma entidade pública mensurará inicialmente o custo dos serviços dos empregados recebidos em troca da atribuição de instrumentos de passivo com base no seu valor justo atual, o valor justo desse prêmio será mensurado posteriormente em cada data de relato até a data de liquidação. As mudanças no valor justo durante o período de serviço necessário serão reconhecidas como custo de compensação durante esse período. A nonpublic entity may elect to measure its liability awards at their intrinsic value through the date of settlement. O valor justo da data de outorga das opções de participação nos empregados e instrumentos similares será estimado usando modelos de preços de opções ajustados pelas características únicas desses instrumentos (a menos que sejam disponíveis preços de mercado observáveis para os mesmos instrumentos ou instrumentos similares). Se um prêmio de patrimônio for modificado após a data de outorga, o custo de compensação incremental será reconhecido em um valor igual ao excesso do valor justo do prêmio alterado pelo valor justo do prêmio original imediatamente antes da modificação. Os benefícios fiscais excedentes, conforme definido por esta Declaração, serão reconhecidos como adição ao capital pago. O dinheiro retido como resultado desses benefícios fiscais excedentes será apresentado na demonstração dos fluxos de caixa como financiamento de entradas de caixa. A baixa de ativos tributários diferidos relacionados a benefícios fiscais não realizados associados ao custo de compensação reconhecido será reconhecida como despesa de imposto de renda, a menos que existam benefícios fiscais excedentes de prêmios anteriores remanescentes no capital integralizado ao qual pode ser compensado. As notas às demonstrações financeiras de entidades públicas e não públicas divulgarão informações para auxiliar usuários de informações financeiras a compreender a natureza das transações de pagamento baseadas em ações e os efeitos dessas transações nas demonstrações financeiras. Como esta declaração altera a prática e melhora o relatório financeiro Esta declaração elimina a alternativa para usar o método de contabilidade do valor intrínseco Opinion 25rsquos que foi fornecido na Demonstração 123 como originalmente emitida. No parecer 25, a emissão de opções de compra de ações para os empregados geralmente resultou em reconhecimento de nenhum custo de compensação. Esta Declaração exige que as entidades reconheçam o custo dos serviços empregados recebidos em troca de prêmios de instrumentos de capital com base no valor justo da data de concessão desses prêmios (com exceções limitadas). O reconhecimento desse custo de compensação ajuda os usuários das demonstrações financeiras a entender melhor as transações econômicas que afetam uma entidade e a tomar melhores decisões de alocação de recursos. Essas informações, especificamente, ajudarão os usuários das demonstrações financeiras a entender o efeito que as transações de compensação baseadas em ações têm sobre uma condição financeira e resultados de operações da entidade. Esta declaração também irá melhorar a comparabilidade, eliminando um dos dois métodos diferentes de contabilização de transações de compensação baseada em ações e, assim, simplificará os US GAAP existentes. Eliminating different methods of accounting for the same transactions leads to improved comparability of financial statements because similar economic transactions will be accounted for similarly. O método baseado no valor justo nesta Declaração é semelhante ao método baseado no valor justo na Declaração 123 na maioria dos aspectos. No entanto, as seguintes são as principais diferenças entre os dois: as entidades públicas são necessárias para medir os passivos incorridos aos empregados em transações de pagamento baseadas em ações pelo valor justo. As entidades não públicas podem optar por mensurar suas responsabilidades aos empregados incorridos em transações de pagamento baseadas em ações em seu valor intrínseco. De acordo com a Demonstração 123, todos os passivos de pagamento baseados em ações foram mensurados pelo seu valor intrínseco. As entidades não públicas são obrigadas a contabilizar os prêmios de instrumentos de capital usando o método baseado no valor justo, a menos que não seja possível estimar razoavelmente o valor justo da data de concessão dos prêmios de opções de ações e instrumentos similares, porque não é possível estimar o Volatilidade esperada do preço da ação entityrsquos. Nessa situação, a entidade contabilizará esses instrumentos com base em um valor calculado pela substituição da volatilidade histórica de um índice do setor industrial apropriado pela volatilidade esperada do preço da ação. A Declaração 123 permitiu que uma entidade não pública avalie seus prêmios patrimoniais utilizando o método baseado no valor justo ou o método do valor mínimo. As entidades são necessárias para estimar o número de instrumentos para os quais o serviço necessário deve ser renderizado. A Demonstração 123 permitiu que as entidades considerassem a confisco na medida em que ocorrem. O custo de compensação incremental para uma modificação dos termos ou condições de um prêmio é mensurado comparando o valor justo do prêmio modificado com o valor justo do prêmio imediatamente antes da modificação. Statement 123 required that the effects of a modification be measured as the difference between the fair value of the modified award at the date it is granted and the awardrsquos value immediately before the modification determined based on the shorter of (1) its remaining initially estimated expected life or (2) the expected life of the modified award. This Statement also clarifies and expands Statement 123rsquos guidance in several areas, including measuring fair value, classifying an award as equity or as a liability, and attributing compensation cost to reporting periods. In addition, this Statement amends FASB Statement No. 95, Statement of Cash Flows, to require that excess tax benefits be reported as a financing cash inflow rather than as a reduction of taxes paid. Como as conclusões desta declaração referem-se ao quadro conceitual da FASBrsquos, a Declaração de conceitos do FASB n. ° 1, Objetivos do relatório financeiro das empresas, afirma que os relatórios financeiros devem fornecer informações úteis para tomar decisões comerciais e econômicas. Reconhecer o custo de compensação incorrido como resultado de receber os serviços dos empregados em troca de valiosos instrumentos de capital emitidos pelo empregador ajudará a atingir esse objetivo, fornecendo informações mais relevantes e confiáveis sobre os custos incorridos pelo empregador para obter serviços aos empregados no mercado. A Declaração dos conceitos do FASB n. º 2, Características qualitativas da informação contábil, explica que a comparabilidade das informações financeiras é importante porque a informação sobre uma entidade ganha muito em utilidade, se puder ser comparada com informações semelhantes sobre outras entidades. Estabelecer o método de contabilidade com base no valor justo, pois o método requerido aumentará a comparabilidade, porque as transações econômicas similares serão contabilizadas de forma semelhante, o que melhorará a utilidade da informação financeira. Requiring the fair-value-based method also enhances the neutrality of the resulting financial reporting by eliminating the accounting bias toward using certain types of employee share options for compensation. Completeness is identified in Concepts Statement 2 as an essential element of representational faithfulness and relevance. Para representar fielmente o custo total dos serviços dos empregados para a entidade, o custo dos serviços recebidos em troca de prêmios de remuneração baseada em ações deve ser reconhecido nessas demonstrações financeiras da entidade. A Declaração de Conceitos do FASB n. º 6, Elementos das Demonstrações Financeiras, define os ativos como prováveis benefícios econômicos futuros obtidos ou controlados por uma determinada entidade como resultado de transações ou eventos passados. Os serviços de empregados recebidos em troca de prêmios de remuneração baseada em ações são qualificados como ativos, embora apenas momentaneamente, a entidade recebe e usa-os, pois seu uso pode criar ou agregar valor a outros ativos da entidade. Esta Declaração melhorará a contabilização de ativos de uma entidade por meio do recebimento de serviços dos empregados em troca de um prêmio de equivalência patrimonial, exigindo que o custo desses ativos seja cobrado como despesa quando consumado ou capitalizado como parte de outro ativo da entidade (conforme permitido Pelo US GAAP). Custos e Benefícios A missão do FASB é estabelecer e melhorar os padrões de contabilidade financeira e relatórios para a orientação e educação do público, incluindo preparadores, auditores e usuários de informações financeiras. Ao cumprir essa missão, o Conselho se esforça para determinar que um padrão proposto preencherá uma necessidade significativa e que os custos impostos para atender a esse padrão, em comparação com outras alternativas, são justificados em relação aos benefícios globais da informação resultante. A consideração da Boardrsquos sobre cada questão em um projeto inclui a pesagem subjetiva da melhoria incremental no relatório financeiro contra o custo incremental de implementar as alternativas identificadas. No final desse processo, o Conselho considera as provisões contábeis no agregado e avalia os benefícios percebidos e os custos percebidos relacionados em uma base qualitativa. Vários procedimentos foram conduzidos antes da emissão desta Declaração para ajudar o Conselho na avaliação dos custos esperados associados à implementação do uso exigido do método de contabilidade com base no valor justo. Esses procedimentos incluíram uma revisão das cartas de comentários recebidas no Rascunho de Exposição, um programa de visita de campo, uma pesquisa de provedores de software comercial e discussões com membros do Grupo de Avaliação de Opção que o Conselho estabeleceu para fornecer informações e conselhos sobre como melhorar a Orientação na Demonstração 123 sobre a mensuração do valor justo das opções de ações e instrumentos similares emitidos para empregados em acordos de compensação. Esse grupo incluiu especialistas em avaliação da consultoria de remuneração, gerenciamento de riscos, bancos de investimento e comunidades acadêmicas. O Conselho também discutiu os problemas no projeto com outros especialistas em avaliação, consultores de compensação e vários outros constituintes. Depois de considerar os resultados desses procedimentos de custo-benefício, o Conselho concluiu que esta Declaração irá melhorar suficientemente a informação financeira para justificar os custos que ela irá impor. As datas efetivas e os requisitos de transição desta declaração Esta Declaração é efetiva: para entidades públicas que não se apresentam como emissoras de pequenas empresas do início do primeiro período de relatório intercalar ou anual que começa após 15 de junho de 2005 Para entidades públicas que apresentam como pequenas Emissores de empresas do início do primeiro período de relatório intercalar ou anual que começa após 15 de dezembro de 2005Para as entidades públicas não públicas do início do primeiro período de relatório anual que começa após 15 de dezembro de 2005. Esta Declaração aplica-se a todos os prêmios concedidos após o efetivo efetivo Data e prêmios modificados, recomprados ou cancelados após essa data. O efeito cumulativo da aplicação inicial desta Declaração, se houver, é reconhecido na data de efetivo requerida. A partir da data efetiva de efetivo, todas as entidades públicas e as entidades não públicas que usaram o método baseado no valor justo para reconhecimento ou divulgação na Demonstração 123 aplicará esta Declaração usando uma versão modificada do aplicativo prospectivo. De acordo com esse método de transição, o custo de compensação é reconhecido na data de entrada ou após a data de efetivação requerida para a parcela de prêmios em circulação pelo qual o serviço requisitado ainda não foi prestado, com base no valor justo da data de concessão desses prêmios calculado de acordo com a Demonstração 123 para Reconhecimento ou divulgação pro forma. For periods before the required effective date, those entities may elect to apply a modified version of retrospective application under which financial statements for prior periods are adjusted on a basis consistent with the pro forma disclosures required for those periods by Statement 123. Nonpublic entities that used the minimum value method in Statement 123 for either recognition or pro forma disclosures are required to apply the prospective transition method as of the required effective date. A adoção antecipada desta Declaração para os períodos intermediários ou anuais para os quais as demonstrações financeiras ou os relatórios intercalares não foram emitidos é incentivada. BIBLIOTECA DE REFERÊNCIA
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